Оптимизация налога на игорный бизнес на законодательном уровне

Таким образом, мы предлагаем дополнить главу 26.3. НК РФ следующими положениями при одновременной отмене главы 29 НК РФ. Мы предлагаем в качестве дополнительных видов деятельности, облагаемых в обязательном порядке ЕНВД, установить:
1) предпринимательская деятельность, связанная с извлечением дохода в виде выигрыша;
2) предпринимательская деятельность, связанная с извлечением дохода в виде платы за проведение азартных игр и (или) пари.
Так как налог на игорный бизнес является региональным, то фактически речь идет о его переводе на местный уровень, естественно, с сохранением всех соответствующих полномочий представительных органов муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В отношении организаций ЕНВД заменяет следующие платежи: НДС, налог на прибыль, ЕСН и налог на имущество предприятий. Предприятия игорного бизнеса не являются плательщиками НДС и налога на прибыль, то есть основных платежей. Поэтому замена ЕНВД на налог на игорный бизнес, ЕСН (при сохранении взносов по обязательному пенсионному страхованию) и налог на имущество предприятий выглядит вполне логично.
В отношении индивидуальных предпринимателей, где замене подлежат НДС, налог на доходы физических лиц, ЕСН по обоим основаниям и налог на имущество физических лиц, все несколько сложнее. Казалось бы, по аналогии с организациями они не должны уплачивать налог на доходы физических лиц по доходам от игорного бизнеса, однако налоговые органы считают, что индивидуальные предприниматели являются плательщиком данного налога, так как в ст. 217 НК РФ, содержащей перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, доходы от игорного бизнеса не упомянуты. Кроме того, объекты налогообложения для этих двух налогов разные: для налога на игорный бизнес согласно п. 1 ст. 366 НК РФ игровые автоматы, игровые столы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор - средства производства, а для налога на доходы физических лиц - доходы, полученные в результате деятельности от эксплуатации указанных средств производства. В качестве плательщиков НДФЛ индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, имеют право на профессиональный вычет, т.е. на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Таким образом, при введении ЕНВД будет обеспечен принцип справедливости по отношению к предпринимателям.
В отношении основных понятий, используемых при налогообложении игорного бизнеса, мы предлагаем сохранить использование следующих понятий: организатор тотализатора, участник, азартная игра, пари, игровой стол, игровое поле, игровой автомат, касса тотализатора или букмекерской конторы.
При этом мы уточняем понятия игорный бизнес и организатор игорного заведения, корректируя последний термин организацией азартных игр с использованием информационных технологий и посредством SMS-сообщений.
Категорию налогоплательщиков пополняем организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Предлагаем для расчета суммы единого налога использовать следующие физические показатели, характеризующие данный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц:
Таблица 3.1. Физические показатели и базовая доходность по виду предпринимательской деятельности
Вид предпринимательской деятельности    Физические показатели    Базовая доходность в месяц (рублей)
Игорный бизнес    Игровой стол    800 000
Игорный бизнес    Игровой автомат    50 000
Игорный бизнес    Касса тотализатора    800 000
Игорный бизнес    Касса букмекерской конторы    800 000
Игорный бизнес    Сервер, содержащий игровую программу    50 000
Игорный бизнес    Средство массовой информации    50 000


Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2, причем значения К2 определяются для всех категорий плательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов и законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такой вариант позволяет не корректировать ставки для отдельных населенных пунктов в том виде, какой действует в настоящее время по налогу на игорный бизнес.
В качестве налогового периода целесообразно использовать квартал  вместо установленного по налогу на игорный бизнес месяца.
Как правило, использование специальных налоговых режимов предполагает снижение уровня налогового бремени. Исключение здесь составляет организация взимания налога на игорный бизнес и ЕНВД, когда платеж носит обязательный фиксированный характер, не зависящий от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта. В этой связи в работе предложена авторская точка зрения на расчет уровня налогового бремени при использовании традиционной системы и специальных налоговых режимов.   
В экономической литературе налоговое бремя - это финансовое понятие, характеризующее в относительной форме ту часть стоимости произведенного и распределенного общественного продукта (добавленной стоимости), которая распределяется и перераспределяется в доход государства посредством механизмов налогообложения.
Налоговое бремя как ценовой показатель, исчисляемый на формализованной основе (по принятой методике), характеризует налоговую нагрузку на источник уплаты налогов. На уровне хозяйствующих субъектов в качестве базовых показателей чаще всего используют выручку предприятий (официальная методика), их добавленную стоимость, прибыль и расходы на оплату труда, денежные доходы населения. В отношении игорного бизнеса мы предлагаем использовать в качестве базового показателя разницу между выручкой от игорного бизнеса и издержками организатора игр.
Налоговое бремя можно рассчитывать по всей совокупности установленных налогов и сборов, по отдельным их группам и видам, а также для совокупного налогоплательщика и отдельных их групп.
Для расчета общей налоговой нагрузки на конкретного предпринимателя в сфере игорного бизнеса (НБиб) предлагается использовать базовый показатель разницы между выручкой от игорного бизнеса и издержками организатора игр:
 ,
где НН - начисленные налоги и сборы (уплаченные в бюджет налоги плюс задолженность); Р - разница между доходами и расходами организатора игр; В - выручка предпринимателя в сфере игорного бизнеса (выручка от реализации плюс внереализационные доходы); И - издержки организатора игр и внереализационные расходы.
Характерной особенностью действующего налогообложения игорного бизнеса является тот факт, что при уплате налога на игорный бизнес организаторы игр не платят НДС и налог на прибыль. По своей сути налог на игорный бизнес является фиксированной величиной и не зависит от результатов финансово- хозяйственной деятельности. Аналогичная ситуация сохраняется и при применении предлагаемого нами единого налога на вмененный доход, то есть данный метод актуален и при расчете налоговой нагрузки субъектов, применяющих специальные налоговые режимы.
Как правило, предельный уровень налогового бремени или размер налоговой ловушки - 35-40% к доходам налогоплательщика или к добавленной стоимости, при достижении которых, а тем более их превышении, происходит уменьшение налоговых поступлений в бюджет и снижение инвестиционной активности. С учетом того факта, что государство определило дестимулирующий подход к налоговому регулированию игорного бизнеса, уровень налоговых изъятий к разнице между выручкой от игорного бизнеса и издержками организатора игр может достигать и 100%, а в некоторых конкретных случаях и превышать этот показатель. На основе проведенного анализа при вмененном налоге уменьшения налоговых поступлений в бюджет не произойдет, а вот стимулов к ведению бизнеса и, тем более, к его развитию, не будет.
Учитывая вышесказанное, в работе делается ряд выводов, связанных с приоритетами развития налоговой политики, непосредственно связанными с налогообложением игорного бизнеса. Во-первых, необходимо сохранить ведение игорного бизнеса в регионах на минимальном уровне с целью предотвращения его ухода в теневую экономику. Это позволит обеспечить региональные и местные бюджеты необходимыми доходными источниками в условиях экономического спада. Во-вторых, не следует снижать налоговое бремя. В этих целях необходимо перейти к использованию специального налогового режима при уплате единого налога на вмененный доход.
На наш взгляд, такой механизм налогообложения игорного бизнеса позволит обеспечить принцип справедливости по отношению к различным категориям налогоплательщиков, а также рост доходных источников бюджетов различных уровней.

Похожие рефераты:

• Оптимизация налога на игорный бизнес на законодательном уровне
Таким образом, мы предлагаем дополнить главу 26.3. НК РФ следующими положениями при одновременной отмене главы 29 НК РФ. Мы предлагаем в качестве дополнительных видов деятельности, облагаемых в обя...
• Совершенствование системы уплаты налога на игорный бизнес
В соответствии с п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрац...
• Оптимизация бизнес-процессов управления денежными потоками

При построении системы управления денежными потоками важно оптимизировать соответствующие бизнес-процессы, для чего необходимо определить:
-    состав ЦФО, по которым...
• Учет налога на добавленную стоимость

Приобретение и заготовление МПЗ сопровождается расчетами по НДС. Это влечет возникновение дополнительных обязательств перед контрагентами по данному косвенному налогу, а следовательно, обус...
• Оценка уплаты налога на прибыль
Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ) :
- объектом налогообложения;
- налоговыми базой и периодом;
- налогов...